Научный журнал
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований

ISSN 1996-3955
ИФ РИНЦ = 0,580

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ КАК ИСТОЧНИК ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА

Недбайлик И.О. 1
1 Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (ВГУЭС)
Основная отрасль экономики в России является нефтегазодобывающая промышленность, которая обеспечивает существенную часть доходов бюджета страны, в том числе за счет налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Данный налог претерпел кардинальные изменения за последние годы. Поэтому вопросы экономической эффективности освоения ресурсосодержащих недр в новых налоговых условиях приобретают особую значимость.
налог на добычу полезных ископаемых
выработанность запасов
степень сложности добычи углеводородов
недропользователь
доход государства
1. Арсентьева Е.А., Бондаренко Т.Н. Необходимость эффективного использования свободных денежных ресурсов предприятия // Современные научные исследования и инновации. – 2014. – № 5-2 (37). – С. 24.
2. Ворожбит О.Ю., Осипов В.А., Тонких А.И. Конкурентоспособность экономических систем, монография. М-во образования и науки Российской Федерации, Владивостокский гос. ун-т экономики и сервиса. Владивосток, 2011, 124 с.
3. Гриванов Р.И., Гриванова Н.В., Иматова Е.М. Создание особых экономических зон как альтернативы налогового планирования бизнеса при проведении курса на деофшоризацию экономики // Аудит и финансовый анализ. – 2015. – № 1. – С. 364-367.
4. Корень А.В., Недбайлик И.О. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 10-2. – С. 384-387.
5. Корень А.В. Электронное мытарство. Совершенствование системы налогового контроля в сфере электронной коммерции // Российское предпринимательство. – 2007. – № 9-1. – С. 94-99.
6. Корень А.В., Лещенко Р.И. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – № 4 (31). – С. 24.
7. Корень А.В., Татуйко А.В. Налоговое регулирование территорий опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 5-3. – С. 619-622.
8. Корень А.В. Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Хабаровская государственная академия экономики и права. Владивосток, 2007.
9. Лян М.А., Корень А.В. Налоговое планирование как элемент финансового менеджмента // Современные научные исследования и инновации. – 2014. – № 5-2 (37). – С. 7.
10. Попов Д.А., Водопьянова В.А. Экономические аспекты проблемы реформирования налога на добавленную стоимость // Современные научные исследования и инновации. – 2014. – № 6-2 (38). – С. 5.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является одним из главных источников дохода федерального бюджета Российской Федерации, также играет важную роль в экономических отношениях между государством и недропользователями. Налог введен с 01.01.2002 г. главой 26 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ. Обзор изменений налога на добычу полезных ископаемых за период существования данного налога представлен в табл. 1, 2.

Порядок расчета НДПИ на нефть не менялся до настоящего времени. За последние годы активно реформируется система налогообложения пользователей недр путем введения коэффициентов выработанности недр, величины запасов, а также коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти и степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья.

Таблица 1

Эволюция расчета ставки НДПИ на нефть по периодам ее применения

Период действия

Формула расчёта ставки НДПИ

Основание

01.01.2002 – 31.12.2003 гг.

340

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ

01.01.2004 – 31.12.2004

347 * Кц

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 07.07.2003 г. № 117-фз)

01.01.2005 – 31.12.2006

419 * Кц

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 18.08.2004 г. № 102-фз)

01.01.2007 – 31.12.2011

419 * Кц * Кв

Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 151-ФЗ

01.01.2012 – 31.12.21012

446 * Кц * Кв * Кз

Федеральный закон от 21.07.2011 г. № 258-ФЗ

01.01.2013 – 22.08.2013

470 * Кц * Кв * Кз

Федеральный закон от 21.07.2011 г. № 258-ФЗ

01.09.2013 – 31.12.2013

470 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв

Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 213-ФЗ

2014 – 31.12.2014

493 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв

Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ

01.01.2015 – 31.12.2015

530 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв

Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ

С 01.01.2016 г.

559 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв

Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ

Таблица 2

Ставка НДПИ на нефть за период 01.01.2002 – 01.01.2014 гг.

Дата

расчета

Курс

доллара, руб.

Цена нефти, долл./бар.

Рост цен на нефть к уровню 2002 года, %

Базовая ставка НДПИ, руб.

Кц, ед.

Ставка НДПИ, руб.

Рост ставки НПДИ на нефть к уровню 2002 года, %

01.01.2002

30,4

19,3

-

340

1,3632

463,5

-

01.01.2003

31,8

30

155 %

340

2,7762

943,9

204 %

01.01.2004

29,5

30,5

158 %

347

2,6339

914,0

197 %

01.01.2005

27,7

40,2

208 %

419

3,3113

1387,4

299 %

01.01.2006

28,8

58,9

305 %

419

5,5062

2307,1

498 %

01.01.2007

26,3

60,1

311 %

419

5,1492

2157,5

466 %

01.01.2008

24,5

93,9

487 %

419

7,9695

3339,2

720 %

01.01.2009

29,4

45,6

236 %

419

3,4469

1444,2

312 %

01.01.2010

30,2

78,1

405 %

419

7,3012

3059,2

660 %

01.01.2011

30,4

92,6

480 %

419

9,0385

3787,1

817 %

01.01.2012

32,2

112,2

581 %

446

11,9917

5348,3

1154 %

01.01.2013

30,4

111,1

576 %

470

11,1933

5260,8

1135 %

01.01.2014

32,6

112,0

580 %

493

12,1157

5973,0

1289 %

Таблица 3

Эволюция расчета ставки НДПИ на природный газ по периодам ее применения

Основание

Ставка НДПИ, руб/тыс.м3

Период действия

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ и № 198-ФЗ от 31.12.2001 г.

16,5 %

01.01.2002 – 31.12.2003 гг.

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 07.07.2003 г. № 117-ФЗ)

107

01.01.2004 – 31.12.2004 гг.

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 18.08.2004 г. № 102-ФЗ)

135

01.01.2005 – 31.12.2005 гг.

Федеральный закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ

147

01.01.2006 – 31.12.2010 гг.

Федеральный закон от 27.11.2010 № 307-ФЗ

237

01.01.2011 – 31.12.2011 гг.

Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ

509

01.01.2012 – 31.12.2012 гг.

Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ

582

01.01.2013 – 30.06.2013 гг.

Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ

622

01.07.2013 – 31.12.2013 гг.

Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ

700

01.01.2014 – 30.06.2014 гг.

Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ

 

01.07.2014 г. – по н.в.

Однако на фоне постоянного повышения ставки НДПИ на нефть значительных льгот недропользователям это не принесло (табл. 2). За рассматриваемый период достаточно часто поднималась как базовая ставка НДПИ (табл. 1), так и коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Увеличение за рассматриваемый период налоговой нагрузки на нефтедобывающие компании (табл. 3) косвенно подтверждает факт того, что нефтегазовый комплекс был и до настоящего времени остается основой национальной экономики России, обеспечивающим формирование значительной части бюджетных доходов страны.

Введение с 01.07.2014 г. новой схемы налогообложения газодобывающих компаний в части НДПИ свидетельствует о том, что ситуация обострилась настолько, что даже такая компания, как ОАО «Газпром», не в состоянии нести существующее налоговое бремя, не учитывающее ни изменение цен, ни стадий освоения недр, ни условий разработки, ни прочих факторов.

Сегодня, согласно Федеральному закону № 263-ФЗ, вступившему в силу с 01.07.2014 г. НДПИ на газ рассчитывается следующим образом:

НДПИгаз = 35 * Еут * Кс + Тг,

где НДПИгаз – ставка НДПИ газа горючего природного, добываемого из всех видов месторождений углеводородного сырья (руб./тыс.м3), Еут – базовое значение единицы условного топлива (ед.), Кс – коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа из залежей углеводородного сырья (ед.), Тг – показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа (ед.).

Базовое значение единицы условного топлива рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Чем больше доля добываемого газа в общем объеме добычи углеводородов, тем меньше Еут. При этом данный показатель помимо доли добываемого сырья «привязан» к ценам на него.

Цена газа, также, зависит от средней оптовой цены на газ потребителям РФ, расчетной цены реализации газа за пределы РФ и СНГ и доли реализации газа на внутреннем рынке. Цена газового конденсата определяется исходя из средней цены нефти сорта «Юралс», ставки вывозной таможенной пошлины на нефть и среднего значения курса доллара к рублю в истекшем налоговом периоде. Таким образом, НДПИ на газ и конденсат зависит теперь от уровня мировых цен на нефть и газ с поправкой, учитывающей регулирование цены на газ на внутреннем рынке [6].

И, наконец, ожидаемые нововведения, учитывающие условия добычи газа и конденсата, были введены путем включения в формулу расчета НДПИ коэффициента, характеризующего степень сложности добычи углеводородного сырья, который принимается равным минимальному значению следующих показателей:

– степень выработанности запасов газа учитывается при выработанности запасов конкретного участка недр более 70 % посредством расчета коэффициента, определяемого по формуле, закрепленной пп. 8 п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ, который стремится от 1 к 0,5 ед. и далее остается на этом уровне;

– коэффициент, характеризующий географическое расположение участков недр определяемый в зависимости от территориальной принадлежности (Ямал, Гыданский полуостров ЯНАО, Астраханская область, Иркутская область, Красноярский край, Дальневосточный федеральный округ, Охотское море), периода эксплуатации залежи и степени выработанности в совокупности может составлять от 0,1 до 1 ед.;

– коэффициент, характеризующий глубину залегания углеводородов определяется в зависимости от минимальной глубины залегания залежи (до 1700 м – 1 ед., 1700-3300 м – 0,64 ед., свыше 3300 м – 0,5 ед.);

– коэффициент, характеризующий принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения, принимается равным 0,1 ед. при условии того, что залежь является ресурсной базой исключительно для данной системы газоснабжения;

– коэффициент, характеризующий особенности разработки отдельных залежей участка недр, предусматривает введение льгот для недропользователей туронских продуктивных отложений, который может принимать значение от 0,21 до 1 ед. в зависимости от степени выработанности и срока эксплуатации залежи в совокупности.

Также в формулу расчета НДПИ на газ введен показатель, характеризующий расходы на его транспортировку, величина которого зависит от фактического значения тарифа на транспортировку, скорректированного на его расчетное значение, учитывающее изменение потребительских цен в РФ, среднее расстояние транспортировки газа по магистральным газопроводам, а также коэффициента, определяемого как отношение объема газа, добытого организациями – собственниками Единой системы газоснабжения (иначе говоря, ОАО «Газпром») к объему газа, добытого иными налогоплательщиками.

Таким образом, с 01.07.2014 г. размер ставки НДПИ на газ и конденсат для каждого налогоплательщика становится индивидуальным, а сама ее величина зависит от цен на углеводород, в том числе на мировых рынках, качественного состава добываемого сырья, условий добычи углеводородного сырья и, наконец, расходов на транспорт газа применительно к НДПИ на газ.

В заключение, особое внимание следует обратить на сопоставимость доходов государства и недропользователя [3]. При осуществлении добычи углеводородов, будь то нефть или газ и газовый конденсат, в более выигрышном положении находится государство. Его доходы только в части НДПИ составляют порядка 45-50 % по сравнению с доходом недропользователя. Если же рассматривать кумулятивный доход от поступлений в бюджеты всех уровней (вывозная таможенная пошлина, страховые взносы, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие налоги), то доходы государства от реализации проекта освоения недр превысят доход самого недропользователя [9].

В этой связи представляются особо актуальными вопросы проведения дальнейших преобразований в части налоговых отношений между государством и добывающими компаниями для стимулирования деятельности последних, но не столько с целью повышения абсолютного уровня объемов добычи нефти и газа, сколько для перехода к более рациональной системе недропользования [4]. Как показывает мировой опыт, внедрение гибких механизмов налогообложения в сфере добычи нефти и газа способствует не только наполняемости бюджета, а, в большей мере, повышению коэффициента извлечения УВ в масштабах страны, и, как следствие, росту уровня энергетической безопасности России в долгосрочной перспективе.


Библиографическая ссылка

Недбайлик И.О. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ КАК ИСТОЧНИК ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 9-2. – С. 276-279;
URL: https://www.applied-research.ru/ru/article/view?id=10236 (дата обращения: 19.01.2021).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074